Цырулева М.В.

ПОНЯТИЯ АФФИЛИРОВАННЫЕ  И ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА В СОВРЕМЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Муромский институт (филиал) Федерального государственного бюджетного  образовательного учреждения высшего профессионального образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

В представленном докладе рассматриваются понятия "аффилированные лица" и "взаимозависимые лица". Данные понятия используются для определения взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, основанных на различных формах зависимости и контроля. Институты аффилированных и  взаимозависимых лиц нацелены на защиту государственных и общественных интересов от недобросовестной деятельности определённых категорий юридических и физических лиц.

Ключевые слова: гражданское законодательство, налоговое законодательство, взаимозависимые лица, аффилированные лица, трансфертная цена, рыночная цена.

In the presented report concepts "affiliated persons" and "interdependent persons" are considered. The given concepts are used for definition of mutual relations between the managing subjects, based on various forms of dependence and control. Institutes affiliated and interdependent persons are aimed at protection of the state and public interests against unfair activity of certain categories legal and physical persons.

Keywords: the civil legislation, the tax laws, interdependent persons, affiliated persons, the transfer price, market price, controllable transactions.

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора. Однако на практике участники хозяйственной деятельности очень часто зависят друг от друга. В современном законодательстве понятия "аффилированные лица" и "взаимозависимые лица" дают определение форм зависимости между хозяйствующими субъектами, которые в условиях рыночных отношений становятся одним из наиболее удобных способов ухода от налогообложения, позволяющих устанавливать в сделках цены, не соответствующие рыночным. Последствием таких сделок может  быть  не только занижение налогооблагаемой прибыли, которое ведет к более низким поступлениям налогов в бюджет. Занижение налогооблагаемой прибыли ведет и к нарушению прав акционеров и работников организации.

Понятие «аффилированные лица»

Согласно статьи 4  Закона РСФСР от 22.03.1991 №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

- член его совета директоров или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица;

- если юридическое лицо является участником ФПГ, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников ФПГ, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников ФПГ.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

- юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица  [5].

Причиной зависимости одного самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности от другого могут быть следующие отношения:

- имущественные, основанные на владении весомым пакетом акций (долей участия) в уставном капитале хозяйственного общества;

- договорные, основанные на наличии договорных обязательств, позволяющих одной стороне определять условия ведения предпринимательской деятельности другой стороной (например, договор кредита с залогом имущества);

- организационно-управленческие, в частности, основанные на участии физических лиц в органах управления юридических лиц;

- родственные [9].

Таким образом, аффилированные лица способны односторонне воздействовать или влиять на  участников хозяйственного оборота.

Понятие «аффилированные лица» активно используется в российском законодательстве. Данное понятие употребляется в  Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью», в  Федеральном законе от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», В Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), Бюджетном кодексе Российской федерации и многих других Законах.

Институт «аффилированных лиц» в настоящее время получил широкое распространение в иных отраслях права и законодательства и часто применяется при установлении взаимозависимости в налоговом законодательстве.

Понятие «взаимозависимые лица»

Цель введения института взаимозависимости лиц в налоговое законодательство состоит в том, чтобы определить формы, способы и последствия зависимости налогоплательщиков для обеспечения баланса публичных и частных интересов и установить механизмы, препятствующие уклонению от налогообложения с использованием статуса зависимости [8].

Согласно действующему на сегодняшний день законодательству, а именно статье 20 НК РФ, лица признаются взаимозависимыми, если

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Для признания лиц взаимозависимыми в целях налогообложения следует установить наличие особых отношений между ними, способных повлиять на следующие факторы:

- условия деятельности этих лиц;

- экономические результаты их деятельности;

- условия или экономические результаты деятельности представляемых ими лиц;

- результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Данные  правоотношения могут быть имущественными, договорными, организационными, управленческими, семейными, смешанными.

Согласно той же 20 статье НК РФ налоговое законодательство дает право судебным органам признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В Определении Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 441-О отмечено, что признавать лиц взаимозависимыми по иным основаниям суд может лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах. К таковым можно отнести, например, положения статьи  81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Аналогичные нормы содержатся в статье  45 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Особенно последние годы, в процессе осуществления  мероприятий налогового контроля, налоговые органы  уделяют повышенное внимание проверке правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, так как зачастую такие цены не соответствуют рыночным.

Доказывание же  наличия отношений, приводящих к взаимозависимости, является очень затруднительным для налоговых органов.

Суды с содержательной точки зрения оценивают сложившиеся между налогоплательщиками отношения на предмет соответствия критерию, установленному  статьей 20 НК РФ, и, основываясь на профессиональном суждении, делают вывод о наличии отношений взаимозависимости.

Институт взаимозависимых лиц является элементом налогового контроля трансфертного ценообразования и основные обязанности, связанные с этим, несут именно налоговые органы, поскольку на них в соответствии со статьей 32 НК РФ возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а статья 40 НК РФ дает налоговым органам право проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами при проведении контроля за полнотой исчисления налогов [7].

В настоящее время определение лиц взаимозависимыми для целей налогообложения  не отвечает требованиям времени и ввиду отсутствия детальной проработки способствует возрастанию налоговых рисков для налогоплательщиков, а главное не защищает государство от действий налогоплательщиков по уклонению от налогообложения с использованием зависимости одного субъекта от другого.

Так как финансовые интересы государства выражаются в объеме налоговых поступлений, необходимо регулирование цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Трансфертная цена – это внутрифирменная, не предаваемая широкой огласке цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между подразделениями в разных странах. Контролировать начисление налогов по сделкам с трансфертными ценами очень сложно.

В целях усовершенствования отношений в сфере налогового контроля трансфертного ценообразования в настоящее время  разработан законопроект, с принятием которого статья  20 НК РФ утратит силу и начнет действовать глава 14.1 НК РФ "Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации".

Федеральный закон от 18.07.2011 года №227-ФЗ  с 1 января 2012 года значительно расширяет перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Теперь таких оснований 11:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Кроме этого, определен алгоритм расчета долей косвенного участия одной организации в другой организации. Сделки между взаимозависимыми лицами, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, сделки одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах являются контролируемыми.

Таким образом, отношения между взаимозависимыми и аффилированными лицами могут оказывать существенное влияние на результаты деятельности организации. Взаимозависимые организации могут заключать между собой договоры с условиями, отличными от применяемых при заключении аналогичных договоров с другими организациями. В договорах между ними могут быть установлены более выгодные цены, объемы реализации и сроки поставки продукции. Однако  это влечет за собой не только  нарушение прав акционеров и работников организации, но и к занижению налогооблагаемой прибыли, которое ведет к более низким поступлениям налогов в бюджет.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения : Федеральный закон от 18.07.2011 года №227-ФЗ
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ
5. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: Закон РСФСР от 22.03.1991 №948-1
6.  Определение Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 441-О
7. Копина А.А. Взаимозависимые лица: проблемы правовой идентификации . Налоги (журнал), 2009, N 3
8. Фадеев Ю.Л. Взаимозависимые и аффилированные лица // СПС Консультант Плюс.
9. Шиткина И.С. Корпоративное право. Учебник. – М.: Волтерс Клувер, 2008.